Audito darbo dokumentų tyrimas
5 (100%) 1 vote

Audito darbo dokumentų tyrimas

Įvadas

Auditorius turi dokumentuoti viską, kas yra svarbu pateikiant įrodymus auditoriaus nuomonės pagrindimui ir parodyti, kad auditas buvo atliktas pagal tarptautinius audito standartus.

Norint įsitikinti auditoriaus atlikto darbo teisingumu būtina išanalizuoti auditoriaus darbo dokumentus.

Šio darbo tema – audito dokumentų tyrimas.

Darbo ribos – darbe bus nagrinėjami auditoriaus darbo dokumentai, kadangi pagrindinę dalį audito dokumentų ir sudaro auditoriaus darbo dokumentai.

Pagrindiniai darbo uždaviniai:

ü išsiaiškinti audito darbo dokumentų sąvoką, tikslus, panaudojimą;

ü aptarti auditoriaus darbo dokumentų rūšis, pateikti pavyzdžius;

ü atlikti auditoriaus darbo dokumentų tyrimą, apibendrinti surinktus duomenis.

Darbo objektas – auditoriaus darbo dokumentai.

Darbo pobūdis – aprašomasis, nes darbe pateikiama literatūros šaltinių darbo tema analizė bei savo nuomonės minėta tama pareiškimas.

Darbas susideda iš penkių skyrių ir septynių poskyrių.

1. Audito darbo dokumentų sąvoka

Pagal 230 tarptautinį audito standartą, auditorius turi dokumentuoti viską, kas yra svarbu pateikiant įrodymus auditoriaus nuomonės pagrindimui ir parodyti, kad auditas buvo atliktas pagal tarptautinius audito standartus.

Dokumentacija yra medžiaga, kurią auditorius ruošia, gauna ir saugo ir kuri yra susijusi su atliekamu auditu. Audito darbo dokumentai – tai įrašai apie auditoriaus planavimą, atliktų audito procedūrų prigimtį, laiką bei apimtį, tokių procedūrų rezultatus, bei iš gautų įrodymų padarytas išvadas. Darbo dokumentai gali būti popierinės, elektroninės ar kitokios formos. Terminai „dokumentacija“ ir „darbo dokumentai“ dažnai naudojami kaip sinonimai.

Taigi, darbo dokumentai yra:

1) pagalbos priemonė planuojant, atliekant ir kontroliuojant auditą;

2) dokumentuoja audito įrodymus, gautus atliekant auditą auditoriaus nuomonės pagrindimui, taip pat įrodymui, kad auditas atliktas pagal audito standartus;

3) padeda peržiūrint audito darbus.

Jei auditorius tinkamai planuoja auditą, visa būtina informacija turi būti darbo dokumentuose. Dokumentuose būna įvairi informacija, pvz. aprašomoji informacija apie vidaus kontrolę, informacija apie klientą, laiko biudžetai atskiroms audito sritims, audito programa bei ankstesniųjų metų audito rezultatai.

Audito dokumentai yra svarbi priemonė surašant audito testų rezultatus. Pvz. padarius atranką turi būti surašomi atrankos vienetai bei atliekami tam tikri apskaičiavimai. Darbo dokumentai taip pat būtini darbui koordinuoti. Galutinius sprendimus dėl nuomonės priima audito vadovai, kurie atlieka tik keletą audito testų. Įvertindami surinktus įrodymus, jie remiasi darbo dokumentais.

Darbo dokumentai taip pat naudojami ne tik įvertinti, ar surinkta pakankamai įrodymų, bet ir kitiems konsultavimo ar audito darbams. Darbo dokumentus naudoja audito įmonių konsultacinis padalinys ruošiant pelno (pajamų) mokesčio deklaracijas, kitas privalomas ataskaitas. Jie taip pat yra informacijos šaltinis auditoriams komunikuojant su valdybos nariais vidaus kontrolės silpnumo klausimais. Darbo dokumentai gali būti naudojami ir personalo apmokymams.

Po nuomonės pareiškimo, darbo dokumentai yra pagrindinis įrodymas, kad auditas buvo atliktas tinkamai. Auditorius dirba su originaliais dokumentais bei buhalteriniais įrašais, kurie po audito atlikimo paliekami klientui. Darbo dokumentai šiuo atveju yra tų dokumentų indeksas.

Jei auditorius kviečiamas į teismą ar į kitas valstybės institucijas, darbo dokumentai yra jo pagrindinis įrodymas.

9-asis nacionalinis audito standartas „Darbo dokumentai“, patvirtintas visuotiniame Lietuvos auditorių rūmų narių susirinkime 2000 06 16, dokumentaciją apibrėžia kaip terminą, kuriuo apibūdinama visa medžiaga (darbo dokumentai), kurią audito metu parengia pats auditorius arba kuri yra jam parengiama, taip pat visa medžiaga, susijusi su atliktu auditu, kurią auditorius gavo ir disponuoja.

Darbo dokumentai yra jungiamasis ryšys tarp auditoriaus ataskaitos ir kliento buhalterinių įrašų. Juose dokumentuojamas visas auditoriaus atliekamas darbas ir jais pagrindžiama auditoriaus ataskaita.

Kai kurie darbo dokumentai – banko išrašas ar didžiosios knygos sąskaitų analizė. Kiti gali būti valdybos narių posėdžių protokolų kopijos ar kliento vidaus kontrolės organizacinės ar proceso schemos. Taip pat bandomieji balansai, audito programos, vidaus kontrolės klausimynai, kliento ar jo patarėjų teisės klausimais paaiškinimai, patvirtinimo formos bei kitos schemos, sąrašai, dokumentai. Taigi, terminas audito darbo dokumentai yra gana platus.

Auditorius, kuris pasirašo audito ataskaitą, gali neatlikti visų audito procedūrų pats. Jis gali susiformuoti nuomonę peržiūrėdamas audito įmonės darbuotojų paruoštus darbo dokumentus. Todėl audito darbo dokumentai turi būti pakankami, kad leistų pareikšti nuomonę apie finansinės atskaitomybės teisingumą visais reikšmingais atžvilgiais.

Audito darbo dokumentų sudėtis priklauso nuo kliento verslo operacijų bei buhalterinių įrašų ir kontrolės būdų. Auditorius turi pritaikyti savo darbo dokumentų formą ir turinį, kad jie atitiktų kiekvieno audito aplinkybes.

2. Auditoriaus darbo dokumentai

Audito literatūroje skiriamos dvi svarbiausios audito darbo dokumentų rūšys: nuolatinės ir
einamosios bylos. Einamosios bylos dar skirstomos į administracinius ir audito duomenų dokumentus.

Vieni autoriai išskiria tik šių dviejų tipų auditoriaus darbo dokumentus, tačiau literatūroje galima sutikti ir trečią jų rūšį – specialiuosius dokumentus.

1. Pastovios bylos. Šiose bylose saugoma ilgalaikė ir mažai kintanti informacija apie įmonę.

2. Einamosios bylos. Jose kaupiama ir saugoma informacija apie einamųjų metų auditą.

3. Specialiosios bylos. Šios bylos sukuriamos esant tam tikroms aplinkybėms. Jose saugoma: įsakymai, specialūs sprendimai, korespondencijos šaknelės ir pan.

Šiame darbe smulkiau panagrinėsiu tik pirmąsias dvi audito darbo dokumentų rūšis, kadangi trečioji – specialiosios bylos – sudaromos kiekvienu konkrečiu atveju esant skirtingoms aplinkybėms ir auditoriaus poreikiams.

2.1. Pastovios bylos

Pastovūs auditoriaus darbo dokumentai yra skirti trims tikslams:

1. Tam tikroms detalėms apie tikrinamą įmonę priminti;

2. Naujiems įmonėms darbuotojams suteikti reikalingiausią informaciją apie klientą;

3. Apsisaugoti nuo nereikalingo vienodų darbo dokumentų ruošimo kiekvienais metais, jei informacija ilgą laiką nekinta.

Didžioji dalis pastoviuose darbo dokumentuose saugomos informacijos yra surinkta pirmojo kliento audito metu. Tam tikra atliekamo audito laiko dalis yra skirta pagrindinės informacijos (pvz. įmonės įstatai, nuomos sutartys, patentai, pensijų planai, darbo sutartys, ilgalaikės statybos ir rekonstrukcijos sutartys, informacija apie sumokėtus mokesčius, sąskaitų planas, vidaus kontrolės struktūros dokumentacija) rinkimui.

Sąskaitų pokyčių analizė taip pat priskiriama prie pastovių dokumentų. Į šią sąskaitų grupę patenka žemės, pastatų, sukaupto nusidėvėjimo, ilgalaikių investicijų bei įsipareigojimų ir kitos sąskaitos. Pradinis šių sąskaitų tyrimas turi apimti įvykdytas ūkines operacijas per įmonės gyvavimo metus. Kai šis tyrimas yra atliktas, kiekvienas po to sekantis tyrimas bus apribotas tik praėjusių finansinių metų ūkinių operacijų analize.

Šiuo atžvilgiu, pastovūs darbo dokumentai taupo laiką, kadangi einamieji pakeitimai tiesiog pridedami prie ankstesniųjų metų duomenų, nekuriant naujų, einamųjų darbo dokumentų. Pastovių dokumentų byloje turi būti padarytos atitinkamos nuorodos, siekiant palengvinti pirminio informacijos šaltinio radimą. Tai labai palengvina kito auditoriaus, nedalyvavusio audite darbą. Pvz. naudojantis šiomis nuorodomis galima atsekti sumų kilmę bandomajame balanse ir kituose pagalbiniuose dokumentuose.

Nuolatinės bylos pavyzdys

Indeksas Aprašymas Puslapių skaičius

I Bendra informacija apie klientą ir auditą

1 Audito sutartis

2 Informacijos apie klientą forma

II Teisinė informacija

1 Įstatai

2 Specialūs įstatymai, norminiai aktai, sutartys

3 Registravimo dokumentai

4 Administracijos, valdybos posėdžių ir akcininkų susirinkimų protokolai

5 Draudimo sutartys

6 Paskolos, lizingo sutartys

7 Nuosavybės dokumentai

8 Kitų svarbių susitarimų detalės

III Apskaitos sistema ir vidaus kontrolė

1 Apskaitos sistemos ir vidaus kontrolės dokumentai

2 Sąskaitų planas

3 Įgaliojimai, inicialai, parašų sąrašas

4 Apskaitos procedūrų taisyklės

IV Auditas

1 Nuolatinės svarbos korespondencija

2 Nuolatinės svarbos protokolai ir pastabos

3 Dokumentacija: kompiuterinės programos

4 Duomenų laikymo priemonių registracija

V Finansinių ataskaitų informacija

1 Finansinių ataskaitų analizė/ankstesniųjų metų santrauka

2 Detalizuota: ilgalaikis nematerialus turtas

3 Detalizuota: žemė ir pastatai, laivai, lėktuvai

4 Detalizuota: kitas ilgalaikis materialus turtas

5 Detalizuota: dalyvavimai kitose įmonėse

VI Personalas, įdarbinimo sąlygos

1 Ankstesniųjų metų santrauka, socialinė ataskaita

2 Personalo apžvalga

3 Kolektyvinės sutartys, standartinės darbo sutartys, darbo užmokesčio skalės

4 Valdybos narių įdarbinimo sąlygos

5 Pensijų taisyklės

6 Ligos pašalpų taisyklės

7 Išlaidų kompensavimo taisyklės

8 Kitos įdarbinimo sąlygos

VII Mokesčiai

2.2. Einamosios bylos

Auditoriaus ataskaitą apie atliktą einamųjų metų auditą, paremia darbo dokumentai, kuriose yra tų metų informacija. Einamosiose bylose auditorius pateikia pradinius finansinės ir auditoriaus ataskaitų projektus, audito planus ir programas, darbinį balansą, pagrindines ir pagalbines lenteles visoms balanso sąskaitoms ir pan. Kiekvienam darbo dokumentui, esančiam segtuve, yra priskirtas tam tikras numeris ir informacija yra tarpusavyje susieta nuorodų pagalba. Tokiu būdu, skaitytojas gali atsekti sumas bandomajame balanse, paremiančių darbo dokumentų pagalba.

Auditoriaus darbo dokumentai atspindi visą informaciją, kurią auditorius surenka audito atlikimo metu, todėl jų yra pakankamai daug ir įvairių. Negalima pasakyti tikslaus jų skaičiaus, kadangi kiekvienu konkrečiu atveju, auditorius jų sudaro tiek kiek yra būtina suplanuotam auditui atlikti.

Einamosios bylos pavyzdys

Indeksas Aprašymas Puslapių skaičius

I Ataskaitos

1 Finansinė atskaitomybė

2 Auditoriaus ataskaita/auditoriaus nuomonė

3 Dokumentų sąvadas

4 Pranešimai grupės auditoriui

II Nekonsoliduota finansinė atskaitomybė

1 Bandomasis balansas

2 Finansinės atskaitomybės/dokumentų sąvado/bandomojo
suderinimas

3 Pataisantieji ir perklasifikuojantys įrašai

III Konsoliduota finansinė atskaitomybė

1 Konsoliduotos ataskaitos

2 Pranešimas bei kitos ataskaitos iš kitų kontorų

IV Audito planavimas

1 Strategijos dokumentas

2 Planavimo memorandumas ir audito planas

3 Instrukcijos kitiems/iš kitų audito kontorų

4 Audito programa

5 Audito atlikimo progreso ataskaitos

6 Biudžetas

7 Detalus audito planavimas ir darbo paskirstymas

V Audito užbaigimas

1 Užbaigimo memorandumas

2 Apskaitos atskleidimo patikrinimas

3 Pobalansinių įvykių peržvalga

4 Pastabos audito vadybininkui/partneriui

VI Audito administravimas

1 Laiko žiniaraščiai

2 Valandų-atlyginimo analizė

VII Kontrolės peržvalgos dokumentas

VIII Nuomonių pareiškimai

1 Įmonės pozicijos dokumentas

2 Pagrindiniai su vadovybe aptarti klausimai

3 Teisininko paaiškinimai

IX Planavimo analizė

1 Biudžetas

2 Tarpinė finansinės atskaitomybė

X Su einamųjų metų auditu susijusi korespondencija

XI Nebereikalingi darbo dokumentai iš nuolatinės bylos

Vakarų literatūroje galima sutikti kelių bendrųjų tipų darbo dokumentų. Auditoriaus darbo dokumentus sąlyginai galima suskirstyti į šias grupes:

1. Audito eigos administravimo darbo dokumentai;

2. Bandomasis balansas ir apibendrinimo sąrašas;

3. Taisymų ir perklasifikavimo įrašai;

4. Skaičiavimai, analizės, suderinimai, papildomi priedai;

5. Patvirtinantys, paremiantys dokumentai.

2.3. Audito eigos administravimo dokumentai

Auditas yra sudėtingas procesas, kuriam reikalingas planavimas, priežiūra, kontrolė ir koordinavimas. Tam tikri darbo dokumentai yra specialiai sukurti siekiant padėti auditoriams planuoti ir administruoti įsipareigojimus. Šie darbo dokumentai apima audito planus ir programas, vidinės kontrolės klausimynus ir struktūrines schemas, įsipareigojimo (pasižadėjimo) laiškus, ir laiko biudžetus. Planavimo proceso bei susitikimo su audituojamos įmonės vadovybe svarbiausių momentų užrašai taip pat yra priskiriami prie šios grupės darbo dokumentų.

2.4. Bandomasis balansas ir apibendrinimo sąrašas

Darbinis bandomasis balansas yra šių ir praeitų finansinių metų Didžiosios knygos sąskaitų likučių sąrašas, kuriame yra palikta vietos auditoriaus pasiūlytiems pataisymams, perklasifikavimui bei galutiniam rezultatui, kuris bus pateiktas po visų pataisymų. Bandomasis balansas yra, tarsi, “stuburas” visam auditoriaus darbo dokumentų rinkiniui; tai dokumentas, kuris apibendrina ir kontroliuoja visus paremiančius dokumentus.

Daugeliu atveju, atliekant auditą, klientas pateikia auditoriui bandomąjį balansą, kai visi ataskaitinio periodo įrašai yra padaryti. Prieš priimdamas bandomąjį balansą kaip savo darbo dokumentą, auditorius turi patikrinti Didžiosios knygos likučius ir palyginti su pateiktu bandomuoju balansu, siekiant nustatyti ar jis parengtas teisingai.

Atskiri sąrašai (dar vadinami grupavimo lapais arba apibendrinimo sąrašais) reikalingi tam, kad vienos klasės (pvz. įmonės turimos sąskaitos įvairiuose bankuose) Didžiosios knygos sąskaitas būtų galima apjungti į vieną visumą, kuri atsispindės bandomajame balanse. Juose yra pateikiama iššifruota informacija, kuri balanse yra rodoma viena eilute.

2.5. Taisymų ir perklasifikavimo įrašai

Vykdydamas auditą, auditorius gali rasti įvairų rūšių netikslumų ir klaidingų įrašų kliento finansinėse ataskaitose ir buhalteriniuose įrašuose. Šie netikslumai gali būti dideli ir smulkūs (vertinant pinigais); jie gali atsirasti dėl ūkinių operacijų neužfiksavimo ar neteisingų sumų; dėl neteisingos klasifikacijos ar apvalinimo; dėl neteisingo atliktų ūkinių operacijų interpretavimo. Dažniausiai šie neatitikimai yra atsitiktiniai; tačiau auditoriai gali atrasti ir suklastotų buhalterinių įrašų.

Norint ištaisyti rastas klaidas ir netikslumus finansinėse ataskaitose ir buhalteriniuose įrašuose, auditorius sudaro taisymo įrašų žurnalą, kurio įrašais rekomenduojama pakeisti kliento apskaitos įrašus. Auditorius sukuria ir perklasifikavimo įrašus, kuriais siūloma pakeisti kliento įrašus (jie yra teisingi savo sumomis, tačiau jų priskyrimas vienoms ar kitoms sąskaitoms neatspindi realios kliento finansinės padėties). Perklasifikavimo įrašai turi įtakos tik finansinėms ataskaitoms. Perklasifikavimo įrašai yra matomi tik darbinėse buhalterinėse lentelėse.

Šiuo metu Jūs matote 51% šio straipsnio.
Matomi 2000 žodžiai iš 3902 žodžių.
Siųskite sms numeriu 1337 su tekstu INFO MEDIA (kaina 1,45 €) ir įveskite gautą kodą į laukelį žemiau:
Kodas suteikia galimybę atrakinti iki 100 straispnių svetainėje ir galioja 24 val.