ĮVADAS
“Mokesčiai – tai įnirtęs, užsispyręs, …veiklus, energingas, …judrus žmonių laisvės skelbėjas, bet drauge žiaurios priespaudos ir kruvinų kančių įrankis. Prof.V.Jurgutis.
Šeštojo dešimtmečio pabaigoje ir septintojo pradžioje daugelyje valstybių buvo atsisakyta tradicinio apyvartos mokesčio ir pasitelktas akcizas. Šiandien jis gyvuoja keturiasdešimt dviejose valstybėse, tarp jų 17 Europos šalių. JAV ir Kanadoje yra pardavimo mokestis, artimas akcizui. Tačiau pastaruoju metu jose svarstomi pasiūlymai pereiti prie akcizo mokesčio. Tai svarstoma ir Japonijoje.
Akcizas – tai netiesioginis mokestis, kuriuo apdedamos plataus vartojimo prekes. Netiesioginiams mokesčiams priklauso mokesčiai prekėms ir paslaugoms, sumokami per prekės kainas ar įtraukus į tarifus. Prekės ir paslaugų savininkas, jas realizuodamas, gauna mokestines sumas, kurias perveda vyriausybei.
Su šiuo mokesčiu yra susiję daugelis aktualių problemų, apie kurias nuolat yra diskutuojama. Šiame darbe apžvelgsiu atskirų produktų tarifus bei su jais susijusias problemas.
1. AKCIZO MOKESTIS
Lietuvoje, kaip ir daugelyje pasaulio valstybių, įvestas akcizų mokestis. Lietuvos akcizų mokestį reglamentuoja “ LR akcizų įstatymas”, priimtas 1994mš balandžio 12d., Nr.1-429. Tai gana paprasta netiesioginio mokesčio forma. Dažniausiai akcizai nustatomi prekėms, turinčioms neelastingą paklausą (alkoholiniams gėrimams (įskaitant alų), tabako gaminiams, kavai, bei maisto produktams su kakava, bižuterijai, elektros energijai ir t.t.).
Akcizų tarifai vienoms prekėms nustatomi absoliučia suma (litais) prekės kiekio ar svorio vienetui, kitoms prekėms – apmokestinamosios vertės procentais. Lietuvoje pagamintų prekių apmokestinamoji vertė – tai prekių pardavimo kaina be PVM, o importuojamų prekių – muitinė prekių vertė pridėjus muitą.
Akcizais neapmokestinamos importuojamos prekės, kurios atleidžiamos nuo muito, taip pat eksportuojamos prekės.
Akcizai, skirtingai negu PVM, sąskaitose faktūrose bei mokėjimo dokumentuose nenurodomi.
Nesumokėtą akcizą mokesčių inspekcijos išieško neginčo tvarka. Laiku nesumokėjus akcizų, imami 0.3% delspinigiai už kiekvieną dieną, įskaitant sumokėjimo dieną.
Akcizo mokestis, istoriškai taikytas kaip mokestis prabangos prekėms, šiandien tapo tiesiog fiskaliniu įrankiu ir pažeidžia bene visus mokesčiams keliamus reikalavimus. Akcizas neskatina taupymo, racionalaus išteklių naudojimo ir nepanaikina įpročių, kuriems norima užkirsti kelią. Apstu pavyzdžių, kai akcizas tapo populiariu įrankiu valdžios protekcionizmui įgyvendinti (akcizas naftai). Akcizas yra žymi paskata kontrabandai bei nelegaliai prekybai. Kuo jis didesnis, tuo daugiau pelno galima gauti jo išvengus, tuo patraukliau užsiimti šešėline veikla.
Akcizai importuotoms prekėms nustatomi pagal muitinę prekių vertę, įskaitant muitą, o vietinėje rinkoje pagamintoms prekėms – pagal pardavimo kainą be PVM. Tokiu būdu akcizo taikymas dar labiau iškreipia kainų disproporcijas, susidariusias dėl muitų taikymo.
Taigi, akcizų mokesčio subjektas yra juridiniai, fiziniai ir juridinio asmens teisių neturintys asmenys, kurie gamina ar importuoja akcizais apmokestinamas prekes. Bet realiai šis mokestis yra perkeliamas pirkėjams ir vartotojams. Taigi, praktiškai nei vienas Lietuvos gyventojas neturi galimybės išvengti šio mokesčio.
Akcizų mokesčio objektai yra kai kurios, įstatyme numatytos, Lietuvoje pagamintos prekės bei importuojamos prekės. Taigi, akcizų įstatymas reglamentuoja tokias prekes, kurios apdedamos akcizo mokesčiu:
1. Lietuvoje pagamintos prekės
• Nedenatūruotas etilo alchogolis ir alchogoliniai gėrimai, įskaitant alų
• Rūkomasis tabakas ir tabako gaminiai
• Kava, šokoladas, maisto produktai su kava
• Bižuterija, aukso ir sidabro dirbiniai, išskyrus dirbtinę bižuteriją ir monetas
• Variklių benzinas, žibalas, kuras reaktyviniams varikliams, gazolis (dyzelinis kuras ), skystas krosnių kuras
• Prabangūs lengvieji automobiliai
• Elektros energija
• Erotinio ir smurtinio pobūdžio spaudiniai
• Visų rūšių tepalai
Iki 2002-ųjų metų apmokestinamų prekių skaičius buvo didesnis, papildomai dar buvo apmokestinama:
• kava,šokoladas, maisto produktai su kakava;
• bižuterija, aukso ir sidabro dirbiniai, išskyrus dirbtinę bižuteriją ir monetas;
• variklių benzinas, išskyrus aviacinį, dyzelinis kuras;
• prabangūs lengvieji automobiliai;
• elektros energija;
• erotinio ir smurtinio pobūdžio spaudiniai.
2. Pirmame punkte importuojamos prekės
Tačiau įstatyme yra numatyta, kad akcizais nėra apmokestinama:
• Labdara įvežamos prekės
• Keleivių įvežamos prekės, jeigu jų įvežama ne daugiau nei vyriausybės leista jiems įvežti be importo mokesčio
• Prekės, įvežamos užsienio valstybių diplomatinių ir konsulinių atstivybių, taip pat tarptautinių organizacijų oficialiai misijos veiklai, jeigu šių tarptautinių organizacijų sutartyse su Lietuvos Respublika nenumatyta imti akcizų
• Į Lietuvos muitų teritoriją atsiunčiamos pašto siuntos, kai jų svoris ne didesnis kaip 31,5kg , o vertė neviršyja 400 lt
• Importuojamos prekės, kurios pagal Muitinės kodeksą neapmokestinamos importo
mokesčiais
• Neišpilstyti alchogoliniai gėrimai ir jų žaliava, jeigu juos alchogoliniams gėrimams gaminti importuoja įmonės, turinčios teisę gaminti šiuos gėrimus
• Tranzitu gabenamos prekės
• Kai etilo alkoholis parduodamas LR įmonėms degtinei, likeriui, trauktinėms, vynui, actui gaminti
• Farmacijosįmonėms ir sveikatos priežiūros įstaigoms medicinos ir farmacijos reikmėms
• Laisvose ekonominėse zonose esančios zonų įmonės
Akcizų objekto apmokestinamoji vertė. Akcizo mokestis imamas ne nuo visos prekių vertės, o tik nuo jos didėjimo kirkvienoje bendroje gamybos ir realizavimo grandyje. Taigi apmokestinamasis skirtumas tarp gamintojo įplaukų iš jo prekių ir išlaidų už žaliavas. Paprastai akcizas mokamas nuo mėnesio apyvartos. Importuojamoms prekėms akcizas mokamas nuo muitinės vertės, įskaitant muitą.
Akcizų mokesčių tarifų dydžiai yra individualūs kiekvienai prekių rūšiai ir nustatomi :
– procentai nuo apmokestinamosios vertės (pvz. Šokoladas -10 jo vertės);
– absoliučia suma prekės kiekiui arba svorio bei tūrio vienetui (pvz. Šampanui-
0,42 lito už 1 tūrinės alkoholio koncentracijos litre gėrimo)
– mišrūs tarifai (pvz. Variklių benzinui nustatytas 100 dydžio akcizas, bet ne mažiau kaip 80 Lt/t ).
Asmenys, numatantys gaminti, perdirbti ar maišyti akcizais apmokestinamas prekes, šiai veiklai privalo įsteigti akcizais apmokestinamų prekių sandėlį (sandėlius). Leidimą steigti akcizais apmokestinamų prekių sandėlį išduoda ir panaikina centrinis mokesčio administratorius. Leidimas išduodamas neribotam laikui. Akcizais apmokestinamų prekių sandėlyje gali būti laikomos tiek sandėlio savininko, tiek kitų asmenų akcizais apmokestinamos prekės.
Taigi akcizas- tai mokestis, uždedamas plataus vartojimo prekėms. Jis yra svarbus papildant nacionalinio biudžeto pajamas. Akcizai dažniausiai nustatomi prekėms ar paslaugoms, kurios turi neelastingą paklausą ( kaina didėja, o apmokestinamųjų objektų paklausos apimtis keičiasi mažai ar visai nesikeičia ).
Akcizas visados būna tik vienkartinis mokestis už pagamintas ar parduotas prekės vienetą.
Akcizo apskaičiavimo būdai:
1. Specifinis – nustatoma konkreti pinigų suma nuo prekės vieneto. Pvz.: už litrą alkoholio, benzino nustatoma pinigų suma, kuria reikia sumokėti.
2. Vertybinis – nustatomas nuošimtis nuo prekės vertės. Pvz.: nuo didesnė automobilio vertės negu nustatyta valstybės, nustatomas nuošimtis kurį reikia sumokėti.
3. Mišrus – nustatoma konkreti pinigų suma nuo prekės vieneto ir nustatomas nuošimtis nuo prekės vertės. Pvz.: kilogramui cukraus nustatoma pinigų sumą ir dar nustatomas nuošimtis nuo cukraus vertės.
Akcizų mokesčio instrumentarijus
Valstybei akcizo mokestis labai svarbus ir yra reglamentuojamas įstatymu. Pirmasis akcizo įstatymas buvo priimtas 1994 m. balandžio mėnesį. Dabar turime šio įstatymo naują redagavimą, kuris Seime priimtas 2001 spalio 30d. Naujasis įstatymas atitinka Europos Sąjungos reikalavimus. Remdamiesi naujuoju įstatymu ir E.Buškevičiūtės knyga “Mokesčių sistema”, norime pateikti šio mokesčio instrumentarijų.
4pav. Akcizų mokesčio instrumentarijus
Akcizo vaidmuo keliaujant
Keliaujant ES viduje, perkamų ar vežamų daiktų kiekis neribojamas, jei tie daiktai skirti naudoti asmeniškai, o ne parduoti. PVM ir akcizo mokesčiai įskaičiuojami į kainą, ir kitoje ES šalyje jokių mokesčių mokėti nebereikia.
Kiekviena šalis gali nustatyti skirtingą asmeniniam vartojimui skirtų tabako gaminių ir alkoholinių gėrimų kiekį. Kitaip tariant, jei tų prekių vežamasi daugiau, gali tekti pateikti dokumentus, įrodančius, kad jos skirtos asmeniniam vartojimui. Šalių nustatyti leidžiami kiekiai turi būti ne mažesni kaip:
▪800 cigarečių; 400 cigarilių; 200 cigarų; 1 kg tabako;
▪10 litrų stipriųjų gėrimų;
▪20 litrų spirituoto vyno (pvz., portveino arba chereso);
▪90 litrų vyno (iš kurio ne daugiau kaip 60 litrų putojančio vyno);
2. AKCIZŲ PROBLEMOS
Akcizų taikymas susijęs su problemomis, kurių negalima ignoruoti ar užmiršti, svarstant apmokestinimo akcizais ir akcizų dydžio klausimus. Trumpai paminėsime pačias svarbiausias.
Visų pirma, santykinai pabrangintos akcizinės prekės verčia žmones rinktis tų produktų pakaitalus, kurie taip pat yra žalingi. Pavyzdžiui, rūkantis žmogus dažnai pradės rūkyti prastesnės kokybės tabaką, atitinkantį jo perkamąją galią.
Taip pat akcizai yra didelė paskata vystytis kontrabandai. Žmones vilioja nelegalūs produktai, leidžiantys jiems pigiau patenkinti savo poreikius.