Turinys
Įvadas………………………………………………………………………..2
Dokumentai, jų
rekvizitai…………………………………………………….………….
..3
Pirminiai apskaitos dokumentai……………………………………………..3
Specialieji apskaitos dokumentai………………………………….…………3
Pavyzdiniai (patvirtinti) apskaitos dokumentai………………………………6
Laisvos formos dokumentai…………………………………………………6
Apskaitos dokumentų saugojimas……………………………………………7
Inventorizacijos atlikimas įmonėje………………………………………….9
Kasos knyga…………………………………………………………………10
Kasos knygos pildymas…………………………………………………….10
Kasos dokumentai………………………………………………………….10
Buhalterinių sąskaitų planas………………………………………………..13
Ūkinių operacijų atvaizdavimas sąskaitose…………………………………13
Sintetinė ir analitinė apskaita……………………………………………….13
Darbo užmokesčio apskaita…………………………………………………14
Darbo užmokesčio apskaitos dokumentas………………………………….15
Kasmetinių atostogų apskaita………………………………………………17
Įmonės turto apskaita……………………………………………………….18
Ilgalaikio materialiojo turto apskaita……………………………………….18
Ilgalaikio nematerialiojo turto apskaita…………………………………….20
Trumpalaikio turto apskaita…………………………………………………21
Bendrasis žurnalas………………………………………………………….22
Didžioji knyga………………………………………………………………22
Įvairių ūkinių operacijų korespondencijos…………………………………23
Sąskaitų korespondencijos koregavimai……………………………………23
Darbinės atskaitomybės lentelės parengimo sudarymas……………………23
Įmonės veiklos apskaita…………………………………………………….25
Prekinė apyskaita…………………………………………………………..25
Piniginiai atsiskaitymai…………………………………………………….26
Įmonės veiklos sąnaudos……………………………………………………28
Įmonės metinė finansinė ataskaita………………………………………….29
Balansas…………………………………………………………………….31
Pelno (nuostolio) ataskaita…………………………………………………33
Pelno (nuostolio) paskirstymo ataskaita……………………………………34
Pinigų srautų ataskaita………………………………………………………35
Paaiškinamasis raštas………………………………………………………36
Išvados……………………………………………………………………..37
Naudota literatūra………………………………………………………….38
Įvadas
Dokumentai, jų rekvizitai
Pirminiai apskaitos dokumentai
Kad ūkines operacijas būtų galima užregistruoti apskaitoje, jos turi
būti pagrįstos juridinę galią turinčiais dokumentais. Apskaitos dokumentui
juridinę galią suteikia Lietuvos Respublikos įstatymuose ir Vyriausybės
nutarimuose nustatyti privalomi rekvizitai. Ūkinės operacijos, kurių
dokumentais įforminti neįmanoma, apskaitoje turi būti užregistruotos
remiantis su jomis susijusių operacijų dokumentais.
Lietuvos Respublikos buhalterinės apskaitos pagrindų įstatyme numatyta,
kad atliktos ūkinės operacijos turi būti grindžiamos specialiais apskaitos
dokumentais, pavyzdiniais ar laisvos formos dokumentais.
Specialieji apskaitos dokumentai
Specialiųjų apskaitos dokumentų sąrašą ir privalomus rekvizitus juose
nustato Lietuvos Respublikos Vyriausybė. Šiuo metu specialiesiems apskaitos
dokumentams priskiriama:
1. Kasos pajamų orderis.
2. Sąskaita – faktūra.
3. PVM sąskaita – faktūra.
Specialusis dokumentas – kasos pajamų orderis – naudojamas pinigų
priėmimui į kasą įforminti. Jam privalomi šie rekvizitai:
– įmonės išrašiusios kasos pajamų orderį, pavadinimas,
– orderio surašymo data,
– įmonės, mokančios pinigus, pavadinimas,
– pinigus mokančio asmens pareigos, vardas, pavardė ir parašas,
– mokėjimo pagrindas,
– įmokamų pinigų suma skaičiais ir žodžiais,
– pinigus mokančio fizinio asmens vardas, pavardė, asmens kodas, paso
duomenys,
– pinigus gavusio kasininko vardas, pavardė ir parašas,
– įmonės vyr. finansininko ( buhalterio ) vardas, pavardė ir
parašas.
Specialiaisiais dokumentais – sąskaita-faktūra ir PVM sąskaita-faktūra –
įforminami paslaugų, prekių ir kito turto pardavimai tretiesiems asmenims.
Sąskaitos-faktūros ir PVM sąskaitos-faktūros blankų komplektą
priklausomai nuo poreikio gali sudaryti 2 ar 3 egzemplioriai:
– pirmasis turi būti atiduodamas pirkėjui,
– antrasis lieka prekių, paslaugų pardavėjui,
– trečiasis, esant reikalui, naudojimas vežant prekes per Lietuvos
Respublikos teritorija ir lieka prekių pirkėjui.
Sąskaitą- faktūrą išrašo prekių, paslaugų pardavėjas, kuris nėra PVM
mokėtojas, jeigu Lietuvos Respublikos teisės norminiuose aktuose nenumatyta
kitaip.
PVM sąskaita-faktūrą išrašo prekės, paslaugos pardavėjas, kuris yra PVM
mokėtojas, jeigu Lietuvos Respublikos teisės norminiuose aktuose nenumatyta
kitaip.
Sąskaitos- faktūros rekvizitai
Privalomieji rekvizitai:
– dokumento pavadinimas,
– įmonės, surašiusios dokumentą, pavadinimas,
– surašymo data,
– ūkinės operacijos turinys,
– ūkinės operacijos matavimo rodikliai,
– ūkinės operacijos rezultato kiekinė ir piniginė išraiška,
– asmens, atlikusio ūkinę operaciją, pareigos, vardas, pavardė ir
parašas,
– asmens, atsakingo už ūkinės operacijos atlikimą ir teisingą
įforminimą, pareigos, vardas, pavardė ir parašas,
– fiziniams asmenims išrašomame dokumente nurodomas fizinio asmens,
vardas, pavardė, asmens kodas, paso numeris ir gyvenamoji vieta.
Papildomi privalomieji rekvizitai:
– dokumento serija ir numeris,
– pardavėjo įmonės kodas ir adresas,
– pirkėjo įmonės pavadinimas ir kodas,
– prekės pavadinimas,
– prekės kaina,
– pardavėjo įmonės PVM mokėtojo kodas,
– PVM tarifas ir suma pagal PVM įstatymą,
– trečiajame egzemplioriuje, kuris naudojamas gabenant prekes pirkėjui,
prie gabenimo dokumentų turi būti nurodyta:
a) prekių krovinio data,
b) atsakingo už prekių išsiuntimą asmens pareigos, vardas, pavardė
ir parašas.
PVM sąskaitos- faktūros rekvizitai
Privalomieji rekvizitai:
– dokumento pavadinimas,
– įmonės, surašiusios dokumentą, pavadinimas,
– surašymo data,
– ūkinės operacijos turinys,
– ūkinės operacijos matavimo rodikliai,
– ūkinės operacijos rezultato kiekinė ir piniginė išraiška,
– asmens, atlikusio ūkinę operaciją, pareigos, vardas, pavardė ir
parašas,
– asmens, atsakingo už ūkinės operacijos atlikimą ir teisingą
įforminimą, pareigos, vardas, pavardė ir parašas,
– fiziniams asmenims išrašomame dokumente nurodomas fizinio asmens,
vardas, pavardė, asmens kodas, paso numeris ir gyvenamoji vieta.
Papildomi privalomieji rekvizitai:
– dokumento serija ir numeris,
– pardavėjo įmonės kodas ir adresas,
– pirkėjo įmonės pavadinimas ir kodas,
– prekės pavadinimas,
– prekės kaina,
– pardavėjo įmonės PVM mokėtojo kodas,
– PVM tarifas ir suma pagal PVM įstatymą,
– trečiajame egzemplioriuje, kuris naudojamas gabenant prekes pirkėjui,
prie gabenimo dokumentų turi būti nurodyta:
a) prekių krovinio data,
b) atsakingo už prekių išsiuntimą asmens pareigos, vardas, pavardė
ir parašas.
Pavyzdinės (patvirtintos) formos dokumentai
Pavyzdinės (patvirtintosios) formos dokumentai ir jų naudojimas
įteisintas Lietuvos Respublikos finansų ministerijos 1992 10 15 raštu Nr.
96.Šiame rašte išvardyti apskaitos dokumentai dar vadinami griežtos
apskaitos dokumentais ir turi būti numeruojami, būtinai nurodant serijos ir
eilės numerį.
Materialinių vertybių gavimo įgaliojimų blankai, prekių gabenimo
važtaraščiai, autotransporto kelionės lapai turi būti spausdinami laikantis
Lietuvos Respublikos Vyriausybės nustatytos tvarkos.
Sugadinti griežtos apskaitos blankai turi būti anuliuojami užrašu
sugadinta arba anuliuota ant visų sugadinto dokumento egzempliorių.Tokius
užrašus pasirašo asmuo, išrašęs arba užpildęs griežtos apskaitos dokumento
blanką.Visi sugadinti arba anuliuoti griežtos apskaitos egzemplioriai turi
būti saugomi kartu su kitais išrašytais dokumentais.
Visi griežtos apskaitos blankų rekvizitai užpildomi pilnai ir
aiškiai.išrašant blankus keliais egzemplioriais naudojamas kalkinis
popierius.Klaidos šiuose apskaitos dokumentuose taisomos išbraukiant
neteisingai parašytą tekstą arba skaičių taip, kad būtų galima jį
pertaisyti, ir įrašant tikrą skaičių ar tekstą.Šalia ištaisyto teksto ar
skaičiaus turi pasirašyti anksčiau šį dokumentą pasirašę pareigūnai bei
nurodyti taisymo datą. Piniginiuose apskaitos dokumentuose taisyti
draudžiama!
Pavyzdiniai (patvirtinti) apskaitos dokumentai
Įgaliojimas, komandiruotės pažymėjimas, grynųjų pinigų priėmimo kvitas,
kasos aparato kvitas, kasos išlaidų
panaudotų griežtos apskaitos
blankų nurašymo aktas.
Laisvos formos apskaitos dokumentai
Laisvos formos pirminiai apskaitos dokumentai naudojami toms ūkinėms
operacijoms fiksuoti, kurioms nereikalaujama specialių specialiųjų arba
pavyzdinės (patvirtintos) formos apskaitos dokumentų.
Laisvos formos pirminiai dokumentai:
– sutartis,
– buhalterinė pažyma,
– nurašymo aktai,
– pajamavimo bei kiti aktai,
– avanso apyskaita
Dokumentai pildomi
Dokumentai pildomi visomis rašymo priemonėmis, išskyrus pieštuką. Jeigu
pildome kelis egzempliorius nededame kalkės, nes sąskaitos yra save
kopijuojančios.
Jeigu iš karto pildome kelis egzempliorius, tai ant kiekvieno dokumento
reikia pasirašyti asmeniškai. Įsigyjus blankus, jie užregistruojami
žurnale ir jie negali niekur dingti. Jeigu dingsta sąskaita – faktūra yra
surašomas aktas ir pranešama mokesčių inspekcijai.
Apskaitos dokumentų saugojimas
Apskaitos dokumentai ir apskaitos registrai iki ataskaitinių metų
finansinės atskaitomybės patvirtinimo saugomi įmonės vadovo nustatyta
tvarka.
Metinę finansinę atskaitomybę patvirtinus, pirminiai dokumentai ir
apskaitos registrai saugomi pagal Lietuvos archyvų departamento prie
Lietuvos Respublikos Vyriausybės reikalavimus.Įmonės vadovas nustato
dokumentų saugojimo tvarką bei skiria atsakingus asmenis už apskaitos
dokumentų archyvavimą įmonėje.
Lietuvos archyvų fondui priskiriami dokumentai yra nuolatinio, ilgo (nuo
10 iki 100 metų) ir laikino (iki 10 metų) saugojimo.
Individualios (personalinės) įmonės, tikrosios ūkinės bendrijos,
komanditinės (pasitikėjimo) ūkinės bendrijos, akcinės ir uždarosios akcinės
bendrovės, valstybinės ir savivaldybės įmonės bei visos kitos įmonės,
fondai, bendrijos, organizacijos bei jų junginiai, taip pat biudžetinės
įstaigos ir organizacijos ne trumpiau kaip 10 metų privalo saugoti šiuos
dokumentus:
– labdaros ir paramos sutartis,
– depozito sutartis,
– pajamų deklaracijas ir mokesčių ataskaitas,
– valstybinio socialinio draudimo fondo lėšų finansines ataskaitas,
– audito ataskaitas,
– audito paslaugų sutartis,
– pranešimus apie apdraustųjų socialinio draudimo įmokas,
– dividendų paskaičiavimo žiniaraščius,
– turto įvertinimo ir perkainojimo dokumentus (aktus, pažymas,
ataskaitas),
– prekių muitinės vertės deklaracijas,
– kasos operacijų apskaitos pirminius dokumentus (kasos pajamų ir
išlaidų orderius),
– banko dokumentus (mokėjimo pavedimus ir kt.),
– darbo laiko ir užmokesčio apskaitos dokumentus (darbo užmokesčio
apskaičiavimo žiniaraščius, nedarbingumo lapelius, kompensacijų
apskaičiavimus),
– sąskaitas, įgaliojimus, mokestinių pavedimų registracijos žurnalus,
– komandiruočių pažymėjimus,
– inventorizacijos dokumentus (aktus, tikrinimo žiniaraščius,
inventorinius apyrašus, knygas ir korteles),
– materialinių vertybių kiekinės ir suminės apskaitos knygas,
– materialinių vertybių priėmimo, išdavimo, nurašymo dokumentus(aktus,
kvitus, važtaraščius, sąskaitas-faktūras ir kt.),
– pažymas dėl mokestinių lengvatų,
– čekių knygelių, išduotų įgaliojimų šakneles,
– įgaliojimus,
– visiškos materialinės atsakomybės sutartis,
– perdavimo ir priėmimo aktus, susijusius su materialiai atsakingų
asmenų pasikeitimu,
– ūkinės ir finansinės veiklos tikrinimų dokumentus (aktus, pažymas,
pranešimus),
– mokesčių ir kitų įmokų į biudžetą tikrinimo dokumentus (aktus,
pažymas, pranešimus),
– griežtos apskaitos blankų apskaitos žurnalus,
– asmenų, turinčių teisę pasirašyti buhalterinės apskaitos dokumentus,
parašų pavyzdžius,
– prekių (paslaugų) pirkimo dokumentus – saugoti nuo 10 metų po
sutarties įvykdymo,
– ūkinių darbų bei paslaugų sutartis, atliktų darbų bei paslaugų aktus
– 10 metų po sutarties įvykdymo,
– patalpų nuomos sutartis – 10 metų pasibaigus mokėjimams,
– kasos operacijų apskaitos registrus (kasos knygas, priimtų ir išduotų
pinigų apskaitos knygas ir kitus tipinės formos registrus),
– finansinės apskaitos registrus (didžiąsias knygas, bendruosius
žurnalus ir kitus tipinės ir laisvos finansinės apskaitos formos
registrus).
Nevalstybinės institucijos ir fiziniai asmenys, disponuojantys savo
veiklos dokumentais, turi juos saugoti patys ne trumpiau kaip 75 metus arba
perduoti saugoti pagal sutartį valstybiniams archyvams.Ši tvarka taikoma
tokiems dokumentams:
– akcininkų registracijos knygoms,
– darbuotojų asmens sąskaitų kortelėms,
– darbo sutartims,
– darbo sutarčių registracijos žurnalams,
– darbuotojų asmens byloms.
Įmonių, kurios įstatymų nustatyta tvarka dokumentus perduoda
valstybiniam saugojimui, metinė finansinė atskaitomybė
saugojimui perduodančių dokumentų įmonių metinė
finansinė atskaitomybė turi būti saugoma ne trumpiau kaip 15 metų, o
ketvirtinė finansinė atskaitomybė – ne trumpiau kaip 10 metų.Institucijų
(juridinių ir fizinių asmenų) perdavimo, padalijimo ir likvidavimo balansai
turi būti saugomi ne trumpiau kaip 15 metų.
Visi dokumentai (sugadinti) yra saugomi 10 – 15 metų, 75 metus yra
saugomos darbo užmokesčio asmens kortelės, 15 metų metinės finansinės
ataskaitos, o visi kiti dokumentai saugomi 10 metų.
Inventorizacijos atlikimas įmonėje
Inventorizacija – tai būdas nustatyti faktinis turto likučius ir juos
palyginti, su apskaitos dokumentais. Lyginant duomenis siekiama atskleisti
turto trūkumą arba perteklių.
Inventorizacija gali būti, pilnoji ir dalinė. Pilnoji inventorizacija
– tai viso įmonės turto sutikrinimas su apskaitos dokumentais. Dalinė
inventorizacija – tai vieno skyriaus ar dalies įmonės turto, sutikrinimas
su apskaitos dokumentais.
Įsigijus turto jam yra suteikiamas inventorinis numeris, kuris ant to
daikto užrašomas.
Kiekvienam daiktui yra užvedama inventorinė kortelė, į kurią surašomi
visi duomenys apie tą daiktą t.y.:
• Daikto pilnas pavadinimas.
• Jo inventorinis numeris.
• Įsigijimo data.
• Kas už tą daiktą materialiai atsakingas.
• Per kiek laiko jis nusidėvės.
• Rašomos nusidėvėjimo sumos.
• Pradinė vertė.
• Metinė nusidėvėjimo norma.
• Sukauptas nusidėvėjimas.
Už inventorizacija atsakingas įmonės vadovas ir vyriausiasis
finansininkas. Įmonės vadovo įsakymu sudaroma inventorizacinė komisija.
Atliekant inventorizacija turi dalyvauti materialiai atsakingi asmenys,
tačiau jie negali būti komisijos nariai.
Perteklius arba trūkumas turi būti įrašyti į inventorizavimo rezultatų
žiniaraštį.
Ilgalaikio turto negalima nurašyti, turi būti LR Vyriausybės nustatyta
tvarka skelbiamas aukcionas.
Mažavertis inventorius apskaitomas, inventorizacijos aprašo
įdedamajame lape. Kuriame turi atsispindėti: materialiai atsakingas asmuo,
inventorinis numeris, pavadinimas, kaina, kiekis, suma. Mažavertis turtas
nurašomas kartą per metus. Direktoriaus įsakymu sudaroma komisija, kuri
patikrina ir nurašo vartojimui netinkamą turtą.
Iki inventorizacijos pradžios turi būti dokumentuoti visi materialinių
vertybių gavimai bei išdavimai, apskaitos registruose padaryti atitinkami
įrašai bei nustatyti galutiniai likučiai.
Pabaigus inventorizaciją, komisija apsvarsto jos rezultatus, nustato
atsargų trūkumų bei perteklių priežastis. Per 10 dienų po inventorizavimo
visi buhalterinės apskaitos duomenys koreguojami pagal inventorizacijos
duomenis, t.y. perteklius turi būti užpajamuojamas, trūkumas nurašomas į
sąnaudas (arba netekimus), o jeigu yra galimybė, išieškomas iš kaltų
asmenų. Inventorizacija laikoma baigta tik tuomet, kai visi jos metu
nustatyti skirtumai, palyginami su apskaitos duomenimis, užregistruoti
buhalterinėje apskaitoje.
Kasos knyga
Suvestinei grynųjų pinigų judėjimo įmonėje apskaitai skirtas specialus
registras – kasos knyga. Jos forma patvirtina Lietuvos Respublikos finansų
ministerijos.
Kasos knygos rekvizitai
1. Kasos knygos lapo numeris.
2. Kasos knygos lapo užpildymo data.
3. Įrašomas grynųjų pinigų kasoje likutis, buvęs praėjusios dienos
pabaigoje.
4. Įrašomas kasos pajamų arba išlaidų orderio numeris, trumpai
apibudinamos įmokos (išmokos), įrašoma pajamų (išlaidų) suma.
5. Įrašomas koresponduojamos sąskaitos numeris.
6. Įrašomas pajamų (išlaidų) apyvartų sumos, keliamos į kitą lapo pusę.
7. Įrašoma dienos pajamų (išlaidų) suma.
8. Įrašomas grynųjų pinigų likutis kasoje dienos pabaigoje.
9. Kasininko parašas.
10. Įrašoma per dieną priimtų kasos pajamų orderių skaičius žodžiais.
11. Įrašomas per dieną priimtų kasos išlaidų orderių skaičius žodžiais.
12. Pasirašo iš kasininko priėmęs dokumentus ir juos patikrines
buhalterijos darbuotojas.
Kasos knygos pildymas
Visi taisymai kasos knygoje turi būti daromi laikantis Buhalterinės
apskaitos pagrindų įstatymo 19 straipsnio reikalavimų.
Kasos knyga turi būti pildoma kiekvieną dieną, jeigu dienos operacijų
grynaisiais pinigais suma viršija 50 litų.
Kasos knygoje lapai turi būti sunumeruoti, įrašas apie lapų skaičių
patvirtintas įmonės vadovo ir vyriausiojo finansininko parašais bei įmonės
antspaudu.
Kasos operacijoms užsienio valiuta turi būti pildoma atskira kasos
knyga.
Kasos knygoje turi būti įrašomas kiekvienas įrašytas kasos pajamų ir
išlaidų orderis.
Kasos dokumentai
Kasos pajamų ir išlaidų orderiai.
Grynųjų pinigų priėmimui į kasą ir išdavimui iš jos, t.y.
kasos
operacijų pirminiam įforminimui, naudojami pirminiai nustatytos formos
apskaitos dokumentai.Tai specialus apskaitos dokumentas – kasos pajamų
orderis, kurio forma patvirtinta Lietuvos Respublikos Vyriausybės 1996 m.
spalio 24 d. nutarimu Nr. 1230, ir pavyzdinis apskaitos dokumentas – kasos
išlaidų orderis, patvirtintas Lietuvos Respublikos finansų ministerijos
1994 m. birželio 30 d. raštu Nr. 49N.
Kasos pajamų orderio rekvizitai
1. Įmonės pavadinimas.
2. Kasos pajamų orderio išrašymo data.
3. Į kasą priimama suma skaičiais.
4. Pinigus mokančios įmonės pavadinimas, jos atstovo pareigos, vardas,
pavardė ir parašas.
5. Mokėjimo pagrindas – nurodoma, už ką ir pagal kokį dokumentą mokami
pinigai.
6. Į kasą priimama suma žodžiais.
7. Įrašomas dokumento, kuris pridedamas prie kasos pajamų orderio,
pavadinimas.
8. Vyriausiojo finansininko vardas, pavardė ir parašas.
9. Kasininko vardas, pavardė ir parašas.
Kasos pajamų orderio pildymas
Užpildžius kasos pajamų orderį ir jo kvitą, kvitas turi būti atiduodamas